Пояснения к годовой БФО: раскрытие информации аудируемым лицом

Неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности за текущий год являются пояснения к ней ввиду положений п. 4 Приказа Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н. Что они будут содержать ‒ решать компании. В статье рассмотрим информацию, подлежащую раскрытию аудируемым лицом, а также расскажем об изменениях в законодательстве, которые отразятся на подготовке отчетности за 2019–2020 гг.

Что должны содержать пояснения?

Пояснения должны включать в себя информацию, относящуюся к учетной политике компании, а также обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые не стоит включать в бухгалтерский баланс и финансовую отчетность. В то же время эти данные нужны, поскольку без них невозможно оценить реальное финансовое положение юридического лица, его финансовые итоги, включая движение денежных средств в отчетном периоде.

Это предполагает обязательное наличие в пояснениях информации обо всех фактах, свидетельствующих о неприменении компанией способов ведения бухучета, установленных национальными федеральными стандартами (ПБУ), с включением оснований, приведших к такому решению, и описанием способа, который стал альтернативным вариантом в сложившейся ситуации (либо требуется сделать ссылку на положение МСФО). Иначе эти факты будут расцениваться как нежелание выполнять ПБУ и нарушение законодательства.

Согласно п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснения должны включаться такие дополнительные сведения за отчетный период, как:

• сальдо входящее (начальное) по отдельным видам НМА, их движение и сальдо исходящее (конечное);
• сальдо входящее по отдельным видам ОС, их движение и сальдо исходящее;
• сальдо входящее по арендованным ОС, их движение и сальдо исходящее;
• сальдо входящее по финансовым вложениям (отдельные виды), их движение и сальдо исходящее;
• сальдо входящее по отдельным видам дебиторской задолженности, их движение и сальдо исходящее;
• сальдо входящее по отдельным видам кредиторской задолженности, их движение и сальдо исходящее;
• изменения в капитале (добавочном, уставном, резервном и пр.);
• число акций, выпущенных АО и целиком оплаченных;
• число акций, выпущенных АО, но без полной или частичной оплаты;
• номинальная цена акций в собственности АО, ее зависимых и дочерних обществ;
• совокупность резервов будущих расходов и платежи, их входящее и исходящее сальдо, а также движение за отчетный период;
• совокупность оценочных резервов, их входящее и исходящее сальдо, а также движение в отчетном периоде;
• объем продаж по товарам, работам, услугам, продукции с учетом экономической деятельности (отраслей) и территорий сбыта;
• совокупность затрат на производство (издержки обращения);
• совокупность внереализационных доходов и затрат;
• чрезвычайные факты и их влияние на деятельность организации (последствия);
• любые выданные и полученные обязательства и платежи организации по ним;
• последующие за отчетной датой события и условные факты хозяйствования организации;
• прекращение операций;
• сведения об аффилированных лицах;
• помощь государства;
• прибыль, приходящаяся на одну акцию.

Пояснения в рамках бухгалтерского баланса могут представлять собой отчетные формы и пояснительную записку (п. 28 ПБУ 4/99).

С точки зрения состава бухгалтерской отчетности не относятся к пояснениям сведения, которые по сути носят сопутствующий характер. Например, план развития предприятия, прогноз капитальных и долговременных финансовых вложений, политика заимствования, динамика важнейших экономических и финансовых показателей за ряд лет, природоохранные мероприятия и др. Перечень дополнительной информации, которая могла бы быть полезной заинтересованным пользователям, но относится к сопутствующей, открыт (п. 39 ПБУ 4/99).

Что изменилось в ПБУ?

Приказ Минфина России от 20.11 2018 № 236н скорректировал ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Национальные стандарты, устанавливающие порядок учета налоговых обязательств и связанных с ними объектов бухгалтерского учета, приблизили к МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

В части главных изменений укажем следующее:

• появился новый термин «долгосрочные активы к продаже»;
• дополнен термин временных разниц;
• введен показатель, характеризующий изменение экономических интересов организации в связи с налогообложением прибыли;
• исключен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (пункт 20), как и порядок установки величины условного расхода по налогу на прибыль при отсутствии постоянных и временных разниц;
• разъяснен порядок применения положений по бухгалтерскому учету группой консолидированных налогоплательщиков;
• изменен состав показателей, раскрываемых в финансовой отчетности;
• уточнен термин «налог на доход»;
• уточнен смысл пояснений к бухгалтерскому балансу и финансовой отчетности;
• переименован раздел II на «Постоянные и временные разницы»;
• исключено приложение с практическим примером расчета текущего налога на прибыль;
• заменено понятие ПНО и ПНА на «постоянный налоговый расход (доход)»;
• вместо «государственные (муниципальные) учреждения» указаны «организации государственного сектора»;
• исключены из перечня случаев, когда формируются временные разницы, существование кредиторской задолженности за приобретенные товары, работы и услуги (если в целях налогообложения применялся кассовый метод при определении прибыли и затрат, а в целях бухгалтерского учета допускалась временная определенность фактов хозяйствования), и признание выручки, связанной с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, но при этом к перечню случаев, когда формируются временные разницы, добавлено:
  • признание в бухучете оценочных обязательств;
  • признание в бухгалтерском учете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов;
  • применение (в случае продажи объектов ОС) разных правил признания для целей бухучета и налогообложения прибыли и затрат, связанных с их продажей;
  • применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухучета и налогообложения;
  • применение разных правил оценки исходной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей бухучета и налогообложения;
  • применение разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухучета и налогообложения;
  • применение разных способов образования себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг для целей бухучета и налогообложения;
  • переоценка активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета;
  • перенесенный на будущее убыток, который не использован в отчетном периоде для уменьшения налога на прибыль, но в последующих отчетных периодах будет принят в целях налогообложения.

Перечень форм бухгалтерской отчетности за 2019 год

Минфин России видоизменил формы бухгалтерской отчетности. Для отражения сведений за 2019 год необходимо использовать бланки обновленной формы (Приказ Минфина России от 19.04.2019 № 61н). Рассмотрим нововведения:

• коды, которые указываются в специальной кодовой зоне заголовка бланков, отражаются на основании общероссийского классификатора;
• все показатели приводятся в тысячах рублей;
• появилась новая строка в заголовке бухгалтерского баланса, где следует пояснить, подлежит ли деятельность обязательному аудиту или нет; в случае положительного ответа необходимо внести наименование проверяющей компании или ФИО индивидуального аудитора, а также ИНН, ОГРН (ОГРНИП);
• произведены корректировки заголовков;

ФНС рекомендует заполнять только машиночитаемые бланки (Письмо ФНС России от 31.07.2019 № БА-4-1/15052@):

• КНД 0710096 предназначена для предоставляющих отчетность в упрощенном порядке;
• КНД 0710096 предназначена для предоставляющих отчетность в общем порядке.

Проверка достоверности информации бухгалтерской отчетности будет производиться на основе контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС России от 31.07.2019 № БА-4-1/15052@.

Еще одно важное изменение, применяемое с отчетности за 2019 год: права электронного баланса приравняли к правам документа, представленного на бумаге. Руководитель вправе подписать электронную бухгалтерскую отчетность, используя ЭЦП, или поставить подпись на бумажном носителе (согласно Федеральному закону от 28.11.2018 № 444-ФЗ). Прежде бухгалтерская (финансовая) отчетность признавалась составленной только после того, как руководитель подпишет ее на бумаге.