В середине 2019 года стало известно о намерениях депутатов внести многочисленные поправки в первую и вторую части Налогового кодекса РФ (проект № 720839-7). Не все нововведения позитивные. К примеру, запрет плательщикам УСН и ПСН продавать товары, требующие маркировки, а также уточнение объекта налогообложения по налогу на имущество существенно усложняют жизнь налогоплательщикам, а точнее, увеличивают налоговую нагрузку (в первом случае при игнорировании нововведений придется менять налоговый режим, во втором есть риск доначислений налога при проверке). В 2020 году важно помнить не только о законопроекте № 720839-7, ставшем Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ, но и о многих других изменениях, которые либо уже стали реальностью, либо вот-вот станут таковой.
Налог на имущество
С 2020 года при налогообложении недвижимого имущества, исходя из его кадастровой стоимости, неважно, числится объект на балансе в качестве основного средства или нет. Это относится к административно-деловым, торговым центрам (комплексам), нежилым помещениям, объектам недвижимости отдельных иностранных компаний.
Платить налог исходя из кадастровой стоимости, возможно, придется и по иным объектам недвижимого имущества, указанным в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Например, это могут быть гаражи, машино-места, единые недвижимые комплексы, объекты незавершенного строительства и др. Что конкретно войдет в перечень, решат субъекты РФ (Письмо Минфина от 02.10.2019 № 03-05-04-01/75869).
В 2020 году, независимо от упоминания недвижимости в региональном перечне, «кадастровый» налог уплачивается, если установлена кадастровая стоимость имущества. Это правило распространяется и на плательщиков УСН.
Со следующего года от налога на имущество освобождены водные суда, зарегистрированные в Российском открытом реестре судов, а также воздушные суда, которые состоят на учете в Государственном реестре гражданских воздушных судов. Освобождение от налога возможно при условии, что у владельца есть статус участника специального административного района на территории Калининградской области и Приморского края.
Поменялась и декларация (Приказ ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@). Новую форму следует применять с отчетности за 2019 год.
Налог на прибыль
С 2020 года компании вправе изменять способ начисления амортизации не чаще 1 раза в 5 лет. Ныне такой порядок применяется лишь в результате перехода с нелинейного на линейный метод (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Понятие доходов от долевого участия в других организациях в виде дивидендов, относящихся к внереализационным доходам, расширили. К таким доходам, например, относятся доходы, перечисляемые иностранной компанией в пользу российского юридического лица, являющегося ее акционером, когда распределяется прибыль, оставшаяся после уплаты налогов, вне зависимости от порядка налогообложения такого дохода в иностранном государстве.
Изменения коснулись также порядка учета убытков. Так, налогоплательщики с убытками, полученными в предыдущих налоговых периодах, вправе учесть их в налоговой базе по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме или на его часть, а остальное перенести на будущее (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).
Однако важно учитывать, что с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. действует иной порядок. Налоговая база в текущем отчетном (налоговом) периоде не может быть сокращена на убытки, понесенные в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 % (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Период продлили до 31.12.2021 года.
Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ также скорректировал случаи, когда перенос убытков невозможен, и установил следующий нюанс: в случае реорганизации правопреемник не имеет права учитывать убыток реорганизованного лица, если проверяющие придут к выводу, что главной целью преобразования является уменьшение налогов правопреемника на сумму убытка, полученного реорганизуемой компанией. Нововведение вступает в силу с 2020 года.
Необлагаемых доходов с нового года станет больше. В перечень включили разницу между номинальной стоимостью акций при увеличении уставного капитала общества без изменения доли участия акционера (применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2019 года).
От налогообложения освободили курортный сбор.
НДС
Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ ужесточил порядок восстановления НДС. Теперь налогоплательщикам при реорганизации не избежать уплаты налога. Хотя ранее это было возможно за счет трех положений налогового законодательства:
- при передаче имущества правопреемнику НДС, ранее принятый к вычету по этому имуществу, не восстанавливается (п. 8 ст. 162.1);
- правопреемник на УСН не платит НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- передача ОС, НМА и/или иного имущества, имущественных прав правопреемнику относится к исключительному случаю, когда НДС восстанавливать не нужно (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
С 30 октября 2019 года при реорганизации правопреемник, перешедший на упрощенную систему налогообложения, должен восстанавливать налог на добавленную стоимость.
С 1 января 2020 года будет действовать нулевая ставка НДС для транзитных перевозок порожних контейнеров и вагонов (в п. 1 ст. 164 НК РФ внесены поправки). Для подтверждения права применения ставки 0 % и налоговых вычетов при оказании данных услуг потребуется новый пакет документов (Федеральный закон от 29.09.2019 № 322-ФЗ).
НДФЛ
С 2020 года налоговые агенты, выплатившие в течение года доход 10 физическим лицам и более, обязаны предоставлять по ним расчет 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ в электронной форме (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).
На этом изменения, касающиеся подоходного налога, не заканчиваются. Со следующего года компании с несколькими обособленными подразделениями в одном муниципальном образовании смогут отчитываться по НДФЛ по месту учета либо самой компании, либо одного из ее подразделений. Необходимо уведомить о своем выборе налоговый орган.
Специальные налоговые режимы
С 2020 года плательщикам ПСН и ЕНВД нельзя реализовать товары с обязательной маркировкой. К примеру, это распространяется на обувь, одежду и предметы, относящиеся к ней, изделия из натурального меха и др. Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ исключает их из понятия «розничная торговля» для целей применения ПСН и ЕНВД. Если проигнорировать этот запрет, то:
- плательщик налога на вмененный доход потеряет право на использование ЕНВД и будет переведен на ОСН с начала налогового периода, в котором он допустил нарушение;
- предприниматель на ПСН утратит право на применение патентной системы, вместо этого он будет считаться плательщиком ОСН (УСН или ЕСХН) с того налогового периода, в котором ему был выдан патент.
Стали известны новые коэффициенты-дефляторы на 2020 год (проект Минэкономразвития России находится на рассмотрении: https://regulation.gov.ru/projects#search=%D0%B4%D0%B5%D1%84%D0%BB%D1%8F%D1%82%D0%BE%D1%80&npa=95518).
Предлагается установить следующие коэффициенты:
- для ЕНВД ‒ 2,009 (в 2019 году был 1,915);
- для ПСН ‒ 1,592 (в 2019 году был 1,518);
- для НДФЛ ‒ 1,813 (в 2019 году был 1,729);
- для торгового сбора ‒ 1,382 (в 2019 году был 1,317).
В 2020 году плательщики ЕНВД не смогут заявить вычет от покупки кассовой техники. Как известно, с 2018 года ИП на ЕНВД вправе уменьшить налог на стоимость нового кассового аппарата. Для этого онлайн-касса должна быть поставлена на учет в налоговой инспекции в период с 01.02.2017 до 01.07.2019 (Письмо Минфина России от 26.08.2019 № 03-11-11/65430). Сумма вычета составляет 18 000 руб. по каждой ККТ.
Уменьшить налог на ЕНВД можно за 2018 и 2019 гг., но не ранее того налогового периода, когда предприниматель зарегистрировал соответствующий кассовый аппарат (абз. 4 п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ). Таким образом, ИП не вправе уменьшить налог, уплачиваемый на вмененный доход, на сумму вычета за 2020 год.
Транспортный и земельный налоги
ФНС утвердила новый порядок приема и рассмотрения заявлений от организаций о льготах по транспортному и земельному налогам (Письмо ФНС России от 25.09.2019 № БС-4-21/19518@). В приеме документов откажут, если:
- бланки оформлены некорректно или нарушен их формат предоставления;
- отсутствуют обязательные вложения;
- не подтверждены полномочия представителя;
- в бланках указаны недостоверные сведения (ИНН и др.).
С 2020 года бланк заявления на льготу стал другим. Заявление и приложения к нему можно подать в любую инспекцию. В течение 3-х рабочих дней ИФНС обязана перенаправить их в соответствующее территориальное отделение.
С 2020 года период рассмотрения заявлений от компаний о предоставлении льготы по транспортному и земельному налогам составляет 30 дней с даты получения. Если проверяющим потребуются дополнительные документы, подтверждающие право налогоплательщика на льготу, то срок могут продлить еще на 30 дней.
Есть нововведения по уплате авансов. С 2020 года авансы по транспортному и земельному налогам подлежат уплате не позднее последней даты месяца, следующего за прошедшим отчетным периодом.
Впоследствии, с 2021 года, поменяется также и порядок уплаты транспортного и земельного налогов. Для перечисления средств установят единую дату ‒ не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акцизы
С 2020 года освобождена от акцизов вся парфюмерно-косметическая продукция в виде аэрозолей в металлической упаковке. Это распространяется и на бытовую химию. В настоящее время установлены ограничения для парфюмерно-косметической продукции объемом до 100 мл. При этом содержание спирта не должно превышать 80 % (если есть пульверизатор, содержание спирта ‒ до 90 %).
С 2020 года налогоплательщики должны платить акцизы с пива крепостью до 0,5 % (с 2020 до 2022 г. ‒ ставка 0 %), устройств для нагревания табака (в 2020 г. ‒ 50 руб. за 1 шт.), винодельческого винограда, а также с виноматериалов, фруктового и виноградного сусла.
С 1 января 2020 года при расчете ставки акцизов на средние дистилляты следует применять специальные формулы (Федеральный закон от 29.09.2019 № 326-ФЗ).
Налоговый контроль
В 2019 году Россия ратифицировала Многостороннюю Конвенцию по налоговым соглашениям. Самые значимые изменения затрагивают применение льгот, постоянные представительства, двойное резидентство и др. Так, для всех договоров об избежании двойного налогообложения действует единое правило: запрещается использовать договор с целью уклонения от налогов. Нельзя применять льготу, если ее применение является единственной целью. Сделки должны иметь экономический смысл. Если его нет, то отсутствуют и права на льготы по договорам об избежании двойного налогообложения.
Для Российской Федерации с 1 октября 2019 г. многосторонняя конвенция вступила в силу. В отношении налогов у источника выплаты Конвенция применяется странами, которые ее ратифицировали, с 1 января 2020 г. По всем другим налогам ее применение начинается не ранее 1 января 2021 г.